石油とガス、再生可能エネルギー、公益事業における新しい ASC 842 リース会計

Jul 27, 2023

リースの会計処理では、借手は、短期リースとはみなされないすべてのリース（開始日で期間が 12 か月以下で、以下の期間を含まないリース）について、使用権資産とリース負債を貸借対照表に記録する必要があります。借手が行使することが合理的に確実である原資産を購入するオプション。

その結果、財務会計基準審議会 (FASB) の会計基準成文化® (ASC) 842「リース」による新しいリース基準の採用は、主要な財務比率やその他の財務指標を含む組織の財務諸表に重大な影響を与える可能性があります。 。

ASC 842 発効日

公開事業体ではない事業体、または導入する必要がなかった、または早期導入しなかった事業体に対する ASC 842 の導入の発効日は、2021 年 12 月 15 日以降に始まる年次期間と、その期間内のすべての中間期間です。 2022年12月15日以降に始まる会計年度。

すべてのリース タイプが含まれているわけではないことに注意することが重要です。 たとえば、鉱物、石油、天然ガス、および同様の非再生資源を探索または使用するためのリースは、ASC 842 の範囲には含まれません。

これには、それらの天然資源を探索し、それらの天然資源が含まれる土地を使用する無形の権利が含まれます。 ただし、これらの使用権には天然資源を探索する権利以上のものが含まれており、天然資源の探索に使用される機器は ASC 842 の範囲内にあります。

実務上の便法

ASC 842 では、借主が実施の負担を軽減するための実務上の便法を選択することが認められています。 一貫して適用し、パッケージとして選択する必要がある 3 つの実際的な便法があります。 エンティティは以下を再評価する必要はありません。

包括的な考慮事項

リース期間は、石油、ガス、再生可能エネルギー、公益事業部門のすべての事業体にとって重要な考慮事項です。

リース期間

リース期間は、開始日（原資産が使用可能になった日）に始まり、リースのキャンセル不可部分に加えて、以下のオプションが適用される以下のすべての期間に基づきます。

後知恵の実務上の便法

企業は、ASC 842 を採用する際にリース期間を決定する際に、後知恵を使用する実務上の便法を選択できます。

確実な評価を実施して、最も適切な採用方法と実務上の便法を決定します。 これらの選択は、基準の採用と、それが企業の財務諸表および関連する開示にどのような影響を与えるかに大きな影響を与える可能性があります。

石油とガスに関する考慮事項

以下に、考慮すべきいくつかの質問を示します。

契約はリースですか？

リースとみなされるには:

JOA とも呼ばれる共同運営契約は、誰が資産を管理するかを決定する場合があります。

契約には組み込みリースが含まれていますか?

埋め込まれたリースを特定するのはさらに困難です。 組み込みリースが含まれる一般的なタイプの契約は次のとおりです。

リースとみなされるには、契約の範囲内に、事業体が管理するとみなされる識別可能な資産が存在する必要があります。

特定された資産がある場合でも、企業は、契約の供給者が実質的な代替権を持っているかどうかを評価する必要があります。これは、支配の評価に影響を与える可能性があるためです。

用地契約と土地地役権

石油・ガス業界では、通行権契約と土地地役権が一般的です。

それらの権利に含まれる天然資源の探査のみを目的とした土地使用権のリースは、ASC 842 から除外されます。

さらに、リースは資産を一定期間使用する権利のためのものであるため、永久土地または道路用地地役権または土地地役権契約は ASC 842 の範囲外です。 実際には永続的ではないのに、契約書は永続的であるように見える可能性があるため、契約書の用語については慎重に検討する必要があります。

通行権または土地地役権が ASC 842 の範囲内とみなされる場合、事業体は、契約により特定された資産の実質的にすべての経済的利益を取得できるかどうかを判断する必要があります。

ASC 842 は、地役権契約が ASC 840 に基づいてリースとして会計処理されない限り、企業が従来の一般に受け入れられている会計原則に従って引き続きその地役権契約を処理できるようにする実務上の便法を規定しています。 ASC 842 の採用時以降に変更された場合、企業は ASC 842 に従って契約を評価する必要があります。

再生可能エネルギーに関する考慮事項

再生可能エネルギー部門のリースを評価する際には、主に 3 つの考慮事項があります。

公益事業に関する考慮事項 — FASB フォロワー

公益事業部門のリースを評価する場合は、次の考慮事項に注意してください。

これらの考慮事項は、FASB が発行した会計基準に従う企業を対象としています。 これらの問題に関して、FASB と政府会計基準委員会 (GASB) の間にはいくつかの違いがあります。

結論は

企業はこれまで、すべての材料リースを開示することが求められてきたが、貸借対照表上で認識するという要件には、より徹底した焦点と適切な会計処理のための新たな計算、および新たな開示要件が必要となる。

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